高净值东说念主士吊销结伙型执股平台奈何已毕最优节税收尾？

编者按：昔日，不少高净值东说念主士通过在税收凹地搭建结伙型执股平台以享受刚毅征收，财政返还等税收优惠战略，以已毕税负量入为用。但跟着《对于权柄性投资筹办所得个东说念主所得税征收料理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号）收效，加之连年来严查违章财政返还，结伙型执股平台原有的税负上风迟缓隐匿，高净值东说念主士纷繁选择吊销执股平台，追忆径直执股的原始景象。而执股平台的吊销雷同会产生高额税负，高净值东说念主士选择何种格局吊销才能已毕最优的节税收尾？本文拟进行探讨。

01 为何选择吊销执股平台？

财税2021年40号公告收效前，高净值东说念主士通过结伙型执股平台迂反转让策画公司的股权不错缩短个东说念主所得税税负，若当地政府在给予一定比例的财政返还，则高净值东说念主士试验交纳的税负将进一步缩减。但跟着刚毅征收战略的取消，高净值东说念主士若再转让策画公司股权，只可按照查账征收的格局交纳个东说念主所得税，相较于径直转让策画公司股权的税负较高，故在不谈判如保险首创东说念主的死一火权、进步股权变动方便性等其他身分的情况下，仅从税负的角度启程，高净值东说念主士选择吊销执股平台亦是势在必行。

例如而言：假定在不谈判其他身分下，转让股权收入为1000万，股权投资成本等为100万，结伙企业坐蓐筹办诸如工资等成本用度为10万，高净值东说念主士通过搭建结伙型执股平台享受刚毅征收战略，假定刚毅应税所得率为10%，转让策画公司股权所需交纳的个东说念主所得税为28.45万，取消刚毅征收战略后，若仍通过结伙型执股平台转让策画公司股权则需要交纳个东说念主所得税为304.95万，税负高潮90.67%，但径直转让策画公司股权需要交纳个东说念主所得税为180万，相较于查账征收下迂反转让策画公司股权的税负缩短69.42%，如下图：

02 不错何种选择格局吊销执股平台？

因结伙型执股平台适用穿透纳税原则，结伙企业以每个结伙东说念主为纳税义务东说念主，结伙企业自己并非所得税的纳税义务东说念主，在算帐方法亦无所得税纳税义务，对高净值东说念主士而言，吊销执股平台负有个东说念主所得税的纳税义务。从税收战略及实务不雅点来看，高净值东说念主士吊销执股平台有两种格局不错选择，具体而言：

（一）选择算帐格局

笔据《财政部、国度税务总局对于印发<对于个东说念主独资企业和结伙企业投资者征收个东说念主所得税的章程>的讲演》（财税〔2000〕91号）第十六条，结伙企业的算帐所得应当视为年度坐蓐筹办所得，由投资者交纳个东说念主所得税。故高净值东说念主士吊销结伙型执股平台时，由算帐东说念主先对结伙企业的钞票、欠债进行算帐，筹备算帐所得，该算帐所得视为结伙企业年度坐蓐筹办所得，再由高净值东说念主士按照“筹办所得”向税务机关禀报交纳个东说念主所得税。

（二）选择撤资的格局

笔据《国度税务总局对于个东说念主隔断投资筹办收回款项征收个东说念主所得税问题的公告》（国度税务总局公告2011年第41号），个东说念主因多样原因隔断投资，收回款项的，属于个东说念主所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的章程筹备交纳个东说念主所得税。故高净值东说念主士吊销结伙型执股平台，结伙企业随之结果，属于沿路结伙东说念主隔断投资，不错按照“财产转让所得”向税务机关禀报交纳个东说念主所得税。

03 哪种吊销执股平台的格局不错已毕最优的节税收尾？

（一）两种吊销执股平台格局下计税要素的对比

笔据财税〔2000〕91号，算帐所得=结伙企业算帐时的沿路钞票/财产的公允价值-算帐用度-亏损-欠债-以昨年度留存的利润-实缴本钱，适用5-35%的税率；笔据国度税务总局公告2011年第41号，财产转让所得应纳税所得额=个东说念主取得的股权转让收入/讲错金/补偿金/抵偿金/其他表情收回款项-原试验出资额-相关税费，适用20%的税率。由此不雅之，两种吊销执股格局下计税要素主要不错分为收入要素、扣除要素、税率要素，具体推崇为：

1、收入要素

算帐格局下，收入要素系结伙企业算帐时沿路钞票或财产的公允价值；撤资格局下，收入要素系个东说念主取得的股权转让收入、讲错金、补偿金、抵偿金及以其他表情收回款项，但未强调公允价值的属性。

2、扣除要素

算帐格局下，扣除要素为算帐用度、亏损、欠债、以昨年度留存的利润及实缴本钱，扣除要素较多；撤资格局下，扣除要素为原试验出资额及相关税费，扣除要素较少。

3、税率要素

算帐格局下，适用税率为5-35%，所得额特殊50万元即适用35%的税率；撤资格局下，收入要素及成本要素金额的大小不会影响税率的适用，税率均为20%。

（二）两种吊销执股平台格局下收入要素对税负的影响

1、算帐格局下收入要素对税负的影响

此种格局下，若是算帐系非货币性钞票，结伙企业算帐时钞票或财产公允价值的细则对高净值东说念主士个东说念主所得税税负的高下具联系键性影响。实务中，以结伙企业执有公众公司的股权还口舌公众公司的股权来细则算帐时钞票或财产的公允价值。通常情况下，若是执有的系公众公司的股权，按照过户日策画公司股票每股收盘价筹备公允价值，此时价钱较为公允、透明，若是执股的系非公众公司的股权，以评估策画公司净钞票的公允价值来细则，此时选择何种评估格局对公允价值的细则亦有影响。故若高净值东说念主士选择此种格局吊销执股平台，公允价值的细则系其考量税负的要紧因子。

2、撤资格局下收入要素对税负的影响

选择撤资格局吊销执股平台，在被定性为股权转让所得后，高净值东说念主士不错进一步按照原出资额平价禀报股权转让收入，且一般情况下，实务中税务机关很难对该股权转让收入作纳税休养，对高净值东说念主士来说不错缩短其税负，具体来说：

（1）税务机关难以《国度税务总局对于发布<股权转让所得个东说念主所得税料理办法（试行）>的公告》（国度税务总局公告2014年第67号）来刚毅高净值东说念主士的股权转让收入。笔据办法第二条，“本办法所称股权是指当然东说念主推动投资于在中国境内开采的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个东说念主独资企业和结伙企业）的股权或股份”，可知该办法休养的是当然东说念主推动转让股权的税收关系，不适用隔断对结伙企业的投资或转让结伙企业的份额。故高净值东说念主士隔断对结伙企业的投资，从其取得的股权转让收入若被税务机关以该办法第十一条之章程给以刚毅则属于税务机关适用法律诞妄。

（2）税务机关难以判断高净值东说念主士隔断对结伙企业的投资组成执行不具有合理买卖办法的安排而获得欠妥税收利益。笔据《个东说念主所得税法》第八条之章程，税务机关不错选择反避税条件对个东说念主所得作纳税休养，第一项是指关联交往的反避税、第二项是指企业不分派利润的反避税，均昭着不适用于高净值东说念主士收回对结伙企业的投资，至于第三项的兜底条件，需要笔据具体交往作念具体判断，判定高净值东说念主士收回对结伙企业的投资属于执行不对理买卖办法安排似乎也较为贫穷。

（3）税务机关难以《税收征收料理法》第三十五条刚毅高净值东说念主士个东说念主所得税。笔据该条，“纳税东说念主有下列情形之一的，税务机关有权刚毅其应纳税额……（六）纳税东说念主禀报的计税依据昭着偏低，又无正大事理的”。该条系税务机关不错刚毅高净值东说念主士股权转让收入的依据，若高净值东说念主士约略提倡正大事理不错阻却该条的适用，如高净值东说念主士不错提倡那时结伙公约商定的回购价钱即为原始出资额。

（三）两种吊销执股平台格局下扣除要素与税率要素对税负的影响

1、算帐格局下扣除要素及税率要素对税负的影响

通常情况下，选择算帐格局吊销执股平台需要重心考量扣除要素中亏损及欠债项目，若是结伙企业的损成仇欠债较大，以至特殊了结伙企业的钞票，则算帐所得为0，高净值东说念主士亦无需再谈判选择撤资格局拆股执股平台的税负，选择算帐格局税负较为量入为用。

2、撤资格局下扣除要素及税率要素对税负的影响

前已述及，选择撤资格局吊销执股平台所需要谈判的扣除要素仅有两项即原试验出资额和相关税费，通常情况下，相关税费主要为印花税，金额亦不会太高，故一般情况下，选择此种格局吊销执股平台相较于算帐格局下最终约略扣除金额较小，但此种格局税率固定，若是结伙企业亏损、欠债等扣除项目金额较小，同期所得额高于50万元的，选择算帐格局或撤资格局计税依据基本一致，但撤资格局税率较算帐格局低15%，选择撤资格局税负较为量入为用。

04 选择何种格局吊销执股平台的建议

（一）详细考量各项身分，究诘税务专科东说念主士

由前述可知，税负考量与测算极其复杂，需要详细谈判收入要素、扣除要素及税率要素。一朝测算出现偏差，税收战略适用欠妥，或将导致税负不降反增，偏离原有缩短税负的轨说念，但这亦是机遇，若是约略正确、准确、密致、详细考量好各项身分，诳骗好税收战略，正当合理地作出税务安排，可有用缩短税负成本，已毕经济利益最大化。故高净值东说念主士有必要在吊销执股平台前，请税务东说念主士提前介入匡助其筹办，幸免适用战略与测算税负失败。

（二）积极与税务机关疏导，减少税务风险

当今，上海、北京等多地已出台了联系税收事前裁定的具体章程，旨在进步税收征管的细则性，神志纳税东说念主的正当权柄。实务中，纳税东说念主可就对于预期改日发生的特定复杂首要涉税事项应奈何适用现行税收法律、王法、递次、方法性文献向税务机关央求给予书面见知战略适宅心见，一般情况下，事前裁定观点不会被纵情取销。从法律服从角度来看，事前裁定对高净值东说念主士选择何种格局吊销执股平台具有极强的谄媚作用，故高净值东说念主士可向提前将结伙企业、投资架构等相关辛劳提交予税务机关，与税务机关积极疏导并向其央求税收裁定，进步税务处理的正当性与细则性，将税务风险化解于前端。